Při výpočtu výše odpisů mohou společnosti použít různé existující metody, které jsou pro vlastnosti jejich fungování nejoptimálnější. Jednou z takových možností je metoda snižování zůstatku. Tato metoda musí být uvedena v účetních zásadách společnosti.
Různé metody odepisování jsou založeny na vzorci. Tento vzorec je získán na základě studie chování aktiv za určité časové období.
Při rovnoměrných odpisech (lineárních odpisech) účetní jednotka zahrnuje stejnou částku odpisových nákladů za každý rok životnosti aktiva. Zbytková metoda, známá také jako metoda klesajících aktiv nebo zrychlená metoda, přenáší velké množství odpisů v prvních letech životnosti aktiva. Tento koncept funguje dobře, pokud chce podnik získat značný daňový odpočet, ale zároveň snižuje slevu na dani na odpisy v následujících letech. Pojďme se o této metodě dozvědět více v tomto článku.
Koncept
Podle zbytkové metody se odpisy účtují pevným procentem z účetní hodnoty aktiva. Pokudúčetní hodnota se každým rokem snižuje, proto se každým rokem snižuje i výše odpisů. S touto metodou hodnota aktiva nikdy neklesne na nulu.
Když se částka odpisů vypočtená touto metodou a odpovídající období vynesou do grafu, vytvoří se klesající trendová linie.
Tato metoda je založena na předpokladu, že v dřívějších letech byly náklady na opravy a přestavbu majetku nízké, a proto by měly být účtovány velké odpisy. V dalších letech se navíc náklady na opravy zvyšují a následně se sníží i výše odpisů. Tato metoda tedy vede ke stejnému zatížení zisku každý rok.
Pokud však podle této metody není použitelná odpisová sazba vhodná, může se stát, že na konci životnosti aktiva nebude dosaženo úplného odpisu. Při použití této metody je také třeba vzít v úvahu dobu používání aktiva. Pokud je aktivum používáno pouze 2 měsíce v roce, budou odpisy narůstat pouze po dobu 2 měsíců.
Rozsah metody
Zbytková metoda se používá jako varianta, která umožňuje měřit hodnotu majetku v situaci, kdy se objekty vyznačují nerovnoměrnými výnosy během doby aplikace. Potenciál objektu je přitom využíván právě v prvních letech jeho užívání. Příkladem takových objektů je digitální technologie, která se vyznačuje velmi rychlým zastaráváním.
Možnosti použitítéto metodiky jsou stanoveny v PBU 6/01 „Účtování o dlouhodobém majetku“. Tato varianta odpisu se svým pojetím výrazně liší od lineární metody.
Situace pro použití této metody jsou tedy následující:
- jedinečné vybavení;
- auta;
- kancelářský nábytek;
- vybavení do tří let.
Co je snížení odpisů majetku?
Snížení odpisu majetku je metoda výpočtu odpisů, při které je aktivum utraceno fixním procentem.
Odpisy s klesajícím zůstatkem pomáhají každoročně snížit výši odpisů jako náklad. Jinými slovy, více odpisů je účtováno na začátku životnosti aktiva a méně je účtováno na konci.
To může být užitečné, když má aktivum na začátku své životnosti vyšší užitečnost nebo produktivitu. Například mnoho typů strojů má vyšší funkčnost, když jsou nové, a proto generují vyšší příjmy ve srovnání s posledními roky jejich životnosti. Snížení odpisů majetku zajišťuje, že náklady na odpisy odrážejí výkon, funkčnost a schopnost majetku generovat příjem.
Vzorec pro výpočet odpisové sazby
Výpočet správné odpisové sazby je u této metody velmi důležitý. Následující vzorec metody Remainder:
r=1 – (S / C) 1 / n, kde:
- r – odpisová sazba;
- n -datum vypršení platnosti objektu;
- S - hodnota předmětu z hlediska zůstatku po datu expirace;
- C – počáteční cena objektu.
Příklad výpočtu:
Pokud n=3 roky, S=64 000 a C=1 000 000, pak vypočítejte odpisovou sazbu.
r=1 – (64 000/1 000 000) 1/3
=1 – 40/100=60/100=60 %
Co potřebujete vědět pro výpočty?
Abyste mohli vypočítat snížení odpisů aktiva, potřebujete vědět:
- Hodnota aktiv: Počáteční cena položky plus veškeré dodatečné náklady nutné k přípravě aktiva pro zamýšlené použití.
- Zbytková hodnota: známá také jako zbytková hodnota. Toto je hodnota aktiva po datu vypršení platnosti.
- Odpisová sazba: Odpovídá procentuálnímu podílu, kterým bude aktivum každý rok odepisováno. Například 2 je 200 %, 0, 5 je 50 %.
Kroky výpočtu
Zbytková metoda vám pomocí dostupných informací umožňuje vypočítat odpisy ve dvou krocích:
Krok 1. Vypočítejte odpisy pomocí následujícího vzorce:
Náklady na odpisy za rok=(čistá účetní hodnota - zůstatková hodnota)ukazatel odpisu
Krok 2. Vypočítejte náklady na odpisy z aktuální účetní hodnoty, abyste vypočítali zbývající účetní hodnotu.
Tyto kroky je nutné opakovat pokaždé, když je objekt aplikován. V posledním roce odečtěte zůstatkovou cenu od aktuální účetní hodnoty azaznamenejte částku jako výdaj.
Mějte na paměti, že toto je pouze jeden způsob výpočtu zbytkové hodnoty.
Proč existují různé metody odepisování?
Při lineárním odpisování účetní jednotka vykazuje stejnou částku odpisových nákladů za každý rok životnosti aktiva. Degresivní odpisy přenášejí více odpisů v prvních letech životnosti aktiva. To funguje dobře, pokud firma chce větší okamžitou daňovou úlevu, ale snižuje daňovou úlevu z odpisů v pozdějších letech.
Výpočet částek
Při použití degresivní metody se časové rozlišení aktiva amortizuje vyšší úrokovou sazbou než lineární odpisy. Chcete-li vypočítat odpisy degresivního zůstatku, postupujte takto:
- Vypočítejte procento přímého odpisu na základě doby používání a vynásobte ho dvěma. Například, je-li doba platnosti 10 let, bude odepisována 10 procenty ročně na rovné lince a 20 procenty ročně na klesajícím zůstatku.
- Vynásobte účetní hodnotu aktiva dvojnásobkem klesajícího procenta, abyste zjistili náklady na odpisy. Pokud má například aktivum hodnotu 5 000 000 rublů, pak v rámci metody degresivního zůstatku bude odpis 20 procent z 5 000 000 rublů nebo 1 000 000 rublů.
- Odečtěte kumulované odpisy od původní ceny aktiva, abyste zjistili aktuální účetní hodnotu. V tomto příkladu novýaktuální účetní hodnota je 5 000 000 RUB mínus 1 000 000 RUB nebo 4 000 000 RUB.
- Příští rok vynásobte novou účetní hodnotu dvojnásobkem klesající sazby aktiva, abyste zjistili odpisy za daný rok. V našem příkladu to bude 20 procent ze 4 000 000 rublů nebo 800 000 rublů.
- Opakujte operaci, dokud nebude aktivum zcela odepsáno.
Příklad zbytkové metody 1
Společnost koupí dodávku za 5 000 000 rublů. Společnost odhaduje, že dodávka ztratí každý rok 40 % své hodnoty, přičemž náklady na odpisy činí 1 000 000 rublů. Podle metody klesajícího zůstatku by prvních pět let odpisování vypadalo takto:
| Roky | Výpočet 1 | Odpisy | Výpočet 2 | Hodnota zůstatku |
| Počáteční cena | 5 000 000 | |||
| 1 | (5 000 000–1 000 000)0, 4= | 1 600 000 | 5 000 000–1 600 000 | 3 400 000 |
| 2 | (3 400 000–1 000 000)0, 4= | 960 000 | 3 400 000–960 000 | 2 440 000 |
| 3 | (2 440 000 -1 000 000) 0, 4= | 576 000 | 2 440 000–576 000 | 1 864 000 |
| 4 | (1 864 000 -1 000 000) 0, 4= | 346 000 | 1 864 000–346 000 | 1 518 000 |
| 5 | (1 518 000 -1 000 000) 0, 4= | 207 000 | 1 518 000–207 000 | 1 311 000 |
Druhý příklad
Předpokládejme, že hodnota aktiva je 1 000 000 rublů a odpisová sazba je 10 % ročně.
| Hodnota aktiv | 1 000 000 rublů |
| Odpisy | |
| 1 rok: 10 % z 1 000 000 | 100 000 rublů |
| Zbytková hodnota | 900 000 rublů |
| 2. rok: 10 % z 900 000 rublů | 90 000 rublů |
| Zbytková hodnota | 810 000 rublů |
| 3. rok: 10% sleva 810 000 RUB | 81 000 rublů |
| Zbytková hodnota | 729 000 rublů |
U fixní metody zůstává výše odpisů konstantní, ale u redukčního zůstatku se výše ročních odpisů postupně snižuje. Je to fakt!
Při analýze zbytků je metoda redukce vhodná pro aktiva sdlouhá životnost, jako jsou stroje a zařízení, nábytek, auta atd.
Podle této metody jsou skutečnou hodnotou aktiva náklady na odpisy a opravy. Poskytuje lepší výsledky, protože v prvních letech, kdy jsou náklady na opravy nižší, jsou odpisy vyšší. Jak majetek stárne, náklady na opravy rostou a výše odpisů klesá. Kumulativní dopad těchto dvou typů nákladů tak zůstává každý rok téměř konstantní hodnotou ve výši zisku.
Nevýhodou této metody je, že trvá dlouho, než se aktivum odepíše na nulu, pokud se nepoužije velmi vysoká sazba, v takovém případě by byla zátěž v předchozích letech příliš vysoká.
Porovnání s lineárními odpisy
Alternativní metodou je lineární odpisování. Zatímco metoda degresivního zůstatku účtuje odpisy jako procento z účetní hodnoty aktiva, lineární metoda používá stejnou částku každý rok.
Lineární opotřebení nemůže být příčinou vyšší úrovně výkonu a funkčnosti v rané fázi života objektu. Pro většinu malých podniků to však stačí. Jsou mnohem pohodlnější při použití lineární metody.
Rozdíl mezi technikami
Níže jsou uvedeny hlavní rozdíly mezi přímou metodou a metodou zbytkového odpisování.
| n/n | Přímá metoda | n/n | Metoda nejménězůstatek |
| 1. | Úroveň a výše odpisů zůstávají každý rok stejné. | 1. | Sazba zůstává stejná, ale výše odpisů se postupně snižuje. |
| 2. | Procento odpisu se počítá z hodnoty aktiv každý rok | 2. | Procento odpisu se počítá z účetní hodnoty aktiva. |
| 3. | Na konci životnosti aktiva se hodnota aktiva sníží na nulu nebo na hodnotu zbytku. | 3. | Hodnota aktiva na konci své životnosti nikdy neklesne na nulu. |
| 4. | Čím starší je majetek, tím vyšší jsou náklady na jeho opravu. Výše odpisů ale zůstává každý rok stejná. V důsledku toho se množství opotřebení každým rokem zvyšuje. To postupně snižuje roční zisk. | 4. | Výše odpisů se postupně snižuje a náklady na opravy rostou. Celková výše opotřebení tak zůstává každým rokem víceméně stejná. To má za následek malou nebo žádnou změnu ročního zisku/ztráty. |
| 5. | Výpočet rovnoměrných odpisů je poměrně jednoduchý. | 5. | Odpisy lze vypočítat bez jakýchkoli potíží, ale s určitými obtížemi. |
Porovnáváme obě metody na konkrétních příkladech výpočtu.
Příklad lineární metody:
Zařízení ve formě stroje má cenu 423 000 rublů. Doba podávání žádostí – 8 let.
Výše odpisu za rok: 423 000: 8=52 8775 rublů
Další možnost: vypočítat roční procento odpisů: 100/8=12,5 %
Částka odpisu: 423 00012,5 % =52 875 RUB
Příklad metody snížení zůstatku:
Počáteční údaje: roční odpisová sazba 12,5 %.
Výše odpisů za 1 rok je stejná: 52 875 rublů
Tato částka se odečte od nákladů na stroj v roce 2: 423 000 – 52 875=370 125 rublů
Odpisy ve druhém roce: 370 125 12,5 % =46 266 RUB
Výše měsíčního odpisu: 46266 /12=3855 RUB
Zbytková hodnota za druhý rok:
370 125 – 46 266=RUB 323 859
Výpočty se dále řídí stejným vzorem po dobu 8 let.
Faktor zrychlení
Výše uvedené příklady však neberou v úvahu skutečnost, že dlouhodobý majetek lze využívat velmi intenzivně, tedy mnohem rychleji se opotřebovávat. V takové situaci do výpočtového vzorce přidáme ještě jednu proměnnou hodnotu - faktor zrychlení odpisu. Nesmí být vyšší než 3 (bod 19 PB 6/01). Lze ji použít pouze v případě metody klesajícího zůstatku. V jiných možnostech odpisování je považováno za neoprávněné.
Obecně je hodnota tohoto ukazatele stanovena společnostísamostatně a uvedeno ve svých účetních postupech. Jeho hodnota ale musí mít přesvědčivé opodstatnění. Jako taková může být použita technická dokumentace zařízení, povolení od úřadů, pracovní harmonogramy, pracovní výkazy, potvrzení o převzetí atd.
Vzorec reziduální metody využívající tento indikátor vypadá takto:
GN=1100 Ku/SPI, Roční odpis=OSGN, Odpis každý měsíc=Roční odpis /12, OS=P – ON, kde:
- Ku je akcelerační faktor, který si společnost stanoví. Hodnota mezi 1 a 3;
- SPI - životnost objektu OS;
- PS - počáteční cena - jedná se o hodnotu, za kterou je předmět přijat k zaúčtování ve společnosti;
- NA - kumulované oprávky, jedná se o výši srážek za objekt za celou dobu životnosti;
- OS - zbytková hodnota, jedná se o rozdíl mezi počáteční cenou a výší odpisů;
- GN - roční odpisová sazba - hodnota v %, odrážející podíl nákladů na objekt, které jsou každoročně účtovány do nákladů.
Metoda suché bilance v odpisech
Tento koncept se používá v případě předčasného odchodu prostředků do důchodu, tedy v situaci, kdy se společnost musí „rozdělit“s dlouhodobým majetkem před uplynutím doby jeho životnosti. Zároveň při likvidaci zůstává výše podúčtovaných odpisů.
Uplatnění metodologie majetku
Metoda zbytku vve vztahu k pozemku lze použít ocenění nemovitosti. Provádí se s přihlédnutím k faktorům tvorby zisku. Zpočátku byla tato metoda vyvinuta ve vztahu k zemědělské půdě. V této situaci je příjem považován za reziduální. Metodika hodnotí pozemek se zlepšením ve vztahu k jeho komerčnímu využití. Proveďte analýzu nejefektivnější varianty její aplikace se zaměřením na generování příjmů.
Výhody klesajícího zůstatku
Hlavní výhodou metody je daňové zvýhodnění. Podle degresivního zůstatku může účetní jednotka předčasně uplatnit vyšší daňové odpisy. Většina podniků pravděpodobně dostane daňové úlevy spíše dříve než později. Z hlediska finančního účetnictví má metoda snižování zůstatku smysl pro aktiva, která rychle ztrácejí hodnotu, jako jsou nová auta a jiná vozidla. U těchto aktiv snížení odpisů v rozvaze lépe vyrovnává náklady na odpisy proti skutečnému poklesu reálné tržní hodnoty.
Použití této metody je oprávněné, když objekt OS potřebuje být rychle vyřazen z provozu. Například počítač. Vzhledem k tomu, že se každým rokem objevují progresivnější modely, i když termín pro tento objekt neskončil, počítač již nemusí být schopen zvládnout úkoly.
Nevýhody metodiky
Existují některé daňové scénáře, kdy společnost nemusí chtít uplatnit větší daňové úlevy dříveetapa. Pokud má firma například již za rok daňovou ztrátu, nezíská dodatečný odpočet daně. Rovnoměrné rozložení odpočtů může podnikům pomoci vyhnout se vyšším daňovým odvodům v následujících letech. U majetku, který rychle neztrácí hodnotu, jako jsou zařízení a stroje, nedává metoda zrychleného odpisování logický smysl. Tato aktiva můžete přesněji odepisovat podle toho, jak moc jsou využívána.
Závěr
Metoda klesající rovnováhy je zvláště relevantní pro objekty OS, které se velmi rychle opotřebovávají (včetně morálního). Pořizovací cena takového předmětu je odepisována měsíčními odpisy počínaje měsícem následujícím po pořízení tohoto předmětu. Zbytková metoda - druh oceňování dlouhodobého majetku. To je pochopitelné.
Při stanovení zbytkovou metodou na základě použití zbytkové hodnoty a akceleračního faktoru.
Výpočet tímto způsobem vychází z hodnoty zůstatkové hodnoty, což umožňuje maximální srážky v prvních měsících a letech užívání objektu. A postupem času se tyto částky snižují. Se zavedením dodatečného akceleračního faktoru společností se proces odepisování ještě zrychlí. Použití takového indikátoru však musí být odůvodněné.
