Ve snaze provést rozsáhlý úkol související s rozvojem a následnou implementací vzájemně propojených a koordinovaných pravidel profesní etiky pro auditory dnes Rada pro audit pod Ministerstvem financí Ruské federace s účasti profesních auditorských organizací akreditovaných Ministerstvem financí vypracoval zvláštní Etický kodex. Byl přijat 28. srpna 2003.
Etický kodex
Kodex profesní etiky pro auditory je třeba chápat jako oficiální podrobný seznam zásad a hodnot, kterými se řídí ruské specialisty v jejich profesionální činnosti. Hlavním cílem auditorské profese je dle podmínek kodexu práce na nejvyšší možné profesionální úrovni, která zajišťuje kvalitní plnění úkolů, jakož i uspokojování zájmůspolečnost.
Za zmínku stojí, že dodržování profesní etiky auditorů (účetních) je dosahováno především vysokou mírou odpovědnosti specialistů v této oblasti. Dodržování profesních a univerzálních etických standardů by mělo být považováno za nepostradatelnou povinnost a hlavní povinnost každého auditora, ředitele a zaměstnance auditorské společnosti.
Jaké zásady by měl auditor dodržovat?
Podívejme se na zásady profesní etiky auditora. Stojí za zmínku, že základní pravidla, kterými by se měl řídit každý specialista, jsou dána tímto kodexem, který je platný na území Ruska. Je vhodné zahrnout nezávislost, poctivost, náležitou péči a odbornou způsobilost, objektivitu a mlčenlivost. Kromě toho se každý úředník, který dodržuje pravidla profesní etiky auditora, musí řídit regulační dokumentací.
Poctivost a objektivita
Pojďme analyzovat hlavní kategorie prezentované podrobněji. Poctivost, na kterou odkazuje Etický kodex profesionálních účetních a auditorů, je tedy třeba chápat jako pravdivost, spolehlivost a absolutní nestrannost. Podle zásady objektivity musí všichni specialisté vykonávat profesionální činnosti poctivě, bez střetu zájmů.
V procesu výkonu svých funkcí musí být zaměstnanci auditorských organizací objektivní. Tím je myšlenonestrannost, nestrannost a nepodléhat tomu či onomu vlivu při studiu odborných aspektů a tvoření závěrů, závěrů.
Při dodržování profesní etiky auditora z hlediska objektivity je vhodné:
- vyhýbejte se vztahům, které umožňují zaujatost, zaujatost nebo jiný vliv na úkor přímé objektivity;
- nenabízíme ani nepřijímáme pohostinnost nebo dary, u kterých lze důvodně očekávat, že významně a nepřijatelně ovlivní úsudek auditorů v jejich profesní oblasti.
Profesionální kompetence
Profesní etika a nezávislost auditorů je jedním z nejdůležitějších pravidel jejich činnosti. Souhlasem s poskytováním služeb si specialista musí být naprosto jistý, že práci provede na vysoké profesionální úrovni. Profesní etika auditora naznačuje, že by se měl všemi prostředky zdržet poskytování služeb v oblasti, ve které je nekompetentní. Samozřejmě pokud mu nepomohou příslušní specialisté. Odborníci musí poskytovat služby plánu auditu s náležitou péčí, pečlivostí a kompetencí. Je jejich povinností neustále dbát na doplňování vlastních zkušeností a znalostí, a to na takové úrovni, která může dát klientovi i vedení důvěru v nejvyšší možnou kvalitu profesionálních služeb, která se opírá o neustále aktualizované informace v oboru legislativy,auditorské postupy a techniky.
Kodex profesní etiky pro auditory Ruska definuje odbornou způsobilost jako vlastnictví určitého množství dovedností a znalostí, které auditorovi umožňují poskytovat profesionální služby kvalitním a kvalifikovaným způsobem. Je důležité dodat, že specialisté nemají právo zveličovat své vlastní znalosti a zkušenosti.
Soukromí
Důvěrnost by měla být považována za jednu ze zásad auditu. Spočívá v tom, že auditorské organizace nebo jednotliví specialisté jsou povinni zajistit naprostou bezpečnost dokumentů, které obdrží nebo vypracují v rámci své odborné činnosti. Auditoři nemají právo bez souhlasu vedoucího (majitele) kontrolovaného subjektu předávat tyto dokumenty nebo jejich kopie (částečně i úplně) třetím osobám nebo ústně sdělovat informace, které obsahují. Výjimkou jsou situace stanovené právními předpisy platnými na území Ruské federace.
Údaje, které jsou odhaleny v průběhu auditu prováděného jménem vyšetřovací struktury, vyšetřovatele, státního zástupce, soudnictví a rozhodčího soudu mohou být zveřejněny pouze po povolení těchto struktur a v formě, ve které to uvedené orgány považují za možné. Je třeba mít na paměti, že zásada důvěrnosti obsažená v Ruském kodexu profesní etiky auditora musí být přísně dodržována, i kdyžšíření nebo sdělování informací týkajících se auditovaného ekonomického subjektu mu nezpůsobuje materiální ani jiné škody.
Podle podmínek článku 8 zákona Ruské federace „o auditu“jsou příslušné organizace a jednotliví specialisté povinni zachovávat tajemství ohledně transakcí v těch strukturách, kde byly audity prováděny nebo kterým byly poskytnuty určité služby byly poskytnuty v souvislosti s auditem. V souladu s obsahem a smyslem etického kodexu auditora by mlčenlivost měla být chápána jako povinnost chránit informace před vyzrazením. To je nezbytný požadavek pro auditora, který získává informace v průběhu poskytování odborných služeb. Za žádných okolností by tyto informace neměl používat ve prospěch třetí strany nebo pro osobní zisk.
Zásady ochrany osobních údajů
Pokud jsou stručně shrnuty informace obsažené v Kodexu profesní etiky auditora, stojí za to zdůraznit následující. Dokument nastiňuje požadavky na důvěrnost profesního plánu, do kterého je vhodné zahrnout nezveřejňování informací tohoto charakteru:
- Informace týkající se skutečností, událostí a okolností soukromého života jednotlivce, umožňující identifikovat jeho osobnost (jinými slovy zjistit osobní údaje). Výjimkou jsou informace, které mají být šířeny v médiích v případech stanovených federálními zákony.
- Informace představující tajemství soudního řízení anásledky.
- Vlastnická data, která jsou omezena vládními nařízeními a federálními zákony (tzv. oficiální tajemství).
- Informace související s odbornou prací, k nimž je přístup omezen v souladu s ústavou platnou v dané zemi a federálními zákony (hovoříme o lékařských, notářských, auditorských, advokátních, telefonních, korespondenčních, telegrafních nebo jiných zprávách, poštovné a tak dále).
- Informace související s obchodní činností omezenou předpisy a federálními zákony (obchodní tajemství).
- Údaje týkající se podstaty vynálezu, užitného vzoru nebo průmyslového vzoru před oficiálním zveřejněním informací o nich.
Profesionální etika a nezávislost
Nezávislost není nic jiného než absolutní absence zájmu (majetkového, finančního nebo jiného) ze strany specialisty v procesu utváření vlastního pohledu na záležitosti auditované struktury nebo jakákoli závislost na třetích stranách. Je důležité vědět, že je ve veřejném zájmu, aby všechny auditorské firmy a jednotliví vyvíjející se odborníci byli nezávislí na třetích stranách a auditovaných firmách.
Nejúčinnější auditní postup provádějí nezávislí auditoři. Současná legislativa na území země (konkrétně článek 12 zákona Ruské federace „o auditu“) uvádí omezení, jejichž prostřednictvímstanoví podmínky stejné nezávislosti auditů.
Pověst auditorské organizace
Etika auditorů v jejich profesionálních činnostech je mimořádně důležitou kategorií. Musí splňovat celou řadu zásad či předpokladů, které nejenže znamenají vytváření dobrého jména auditorské společnosti a jejích zaměstnanců, ale jsou považovány i za obecně uznávaná pravidla chování v daném oboru. Kromě těch, které jsou uvedeny výše, tyto zásady zahrnují profesionální chování a integritu
To druhé zahrnuje poskytování profesionálních služeb specialistou s náležitou úrovní péče, důkladností, efektivitou a také při správném využití jejich schopností. Je důležité si uvědomit, že zodpovědný a pečlivý přístup auditora k vlastní práci by neměl být považován za záruku neomylnosti.
Profesionální chování je třeba chápat jako respekt k prioritě zájmů společnosti a povinnosti odborníka související s udržením dobrého jména své profese, zdržet se jednání, které je neslučitelné s poskytováním služeb v pole auditu.
Je vhodné dodat, že profesní etika auditora je kategorií, která se neomezuje na výše uvedená pravidla chování. Pojem profesionální jednání se tak v každém případě vztahuje na všechny oblasti činnosti auditora. Je třeba vědět, že etika a její disciplinární vliv je základem seberegulace jeho práce. Specialistamusí vždy dbát na zájmy ostatních. Bez ohledu na to, jak obtížné může být jejich řešení, neměli bychom s ohledem na technické aspekty zapomínat na kořen problému. Je nemožné přeceňovat, jak je důležité, aby si auditoři a účetní uvědomovali ducha samotné profese, která má dopad na společnost.
Více o kódu
Prostřednictvím Kodexu profesní etiky auditorských specialistů jsou stanovena pravidla chování specialistů, jsou určeny základní principy. Ten druhý, tak či onak, který musí být dodržován odborníky v procesu výkonu jejich pracovních funkcí.
K vytvoření profesionální etiky se uplatňují ustanovení obecné vědy. Etika není nic jiného než odvětví filozofie, které se zabývá systematickým studiem, zohledněním problému veřejné volby, koncepty dobrých a špatných věcí, kterými se člověk obvykle řídí, a významem, který má určitá činnost v konečném důsledku.. Potřeba regulovat etické chování skupin profesionálů vznikla kvůli odpovědnosti vůči společnosti.
Auditoři jsou v každém případě odpovědní vůči ostatním lidem, včetně těch, kteří spoléhají na jejich poctivost, objektivitu, nezávislost. To přispívá k příznivým obchodním aktivitám.
Profesionální etika zahrnuje soubor norem, které mají rámcovou povahu, nicméně i když existují, zůstává otázka volby v některých případech výhradně na profesionálovi:
- Imperativní – staví přímo na tvrdémpravidla. Musí být dodrženy. Nevýhodou je, že se v tomto případě bere v úvahu pouze dodržování zásad, nikoli důsledky určitých jednání.
- Utility – zvažuje spíše důsledky určitých operací než dodržování zásad (jinými slovy, výjimky z pravidel jsou přijatelné). Nevýhodou je, že prezentovaný přístup má pozitivní efekt a všichni ostatní se řídí normou (pokud tomu tak není, pak se výjimka z pravidla stává pravidlem pro všechny, v důsledku čehož nejsou pravidla chování respektována).
- Zobecnění je mimořádně rozumnou kombinací výše uvedených přístupů. Zahrnuje řešení problému volby a odpovídá na otázku: „Co by se stalo, kdyby všichni jednali stejným způsobem za stejných okolností?“. Pokud jsou výsledky akcí nežádoucí, jsou takové akce považovány za neetické – neměly by být prováděny.
Závěr
Plně jsme tedy vzali v úvahu ustanovení Kodexu profesionální etiky pro odborníky zabývající se auditorskými činnostmi. Stojí za zmínku, že v současné době je zvykem rozlišovat vnitřní, národní a mezinárodní kódy. Ten byl přijat IFAC. V něm najdete pravidla jak obecně pro všechny účetní, kteří jsou profesionály ve svém oboru, tak zvlášť pro profesionální auditory pracující samostatně.
Jako národní kodex na území Ruské federace byl Kodex schválen Radou pro audit pod ministerstvem financí Ruska28. 8. 2003 protokolem č. 16, a rovněž souhlasil s Koordinační radou Ruské federace. profesní asociace účetních a auditorů. Za zmínku stojí, že zohledňuje všechny požadavky legislativy platné v dané zemi. Národní kodex byl vypracován na základě doporučení Etického kodexu IFAC s maximálním zachováním jeho částí a koncepčních přístupů. Stanovuje pravidla chování specialistů v daném oboru a definuje klíčové principy, které musí dodržovat při realizaci svých odborných činností.
Přítomnost kódů různých úrovní vede k určitým rozporům. V souvislosti s tímto problémem Mezinárodní kodex stanoví následující: pokud to či ono ustanovení národního etického kodexu odporuje ustanovením mezinárodního kodexu, pak musí být splněn národní požadavek.
