Daně jsou nejstarší finanční institucí. Vznikly ve stejnou dobu, kdy se objevil stát. Zdanění ve svém vývoji několikrát změnilo formu i obsah. Náš materiál podrobně popíše koncepci, předmět a zdroje daňového práva v Rusku.
Daňové právo: obecná charakteristika
Jakékoli právní odvětví v Rusku je soubor určitých norem upravujících společenské vztahy. Výjimkou není ani daňové odvětví. Upravuje sociální vztahy související se vzděláváním a výběrem daní v rozpočtovém systému.
Daňový systém je jednou z oblastí finančního práva. Nevyčnívá však jako samostatná hospodářsko-právní instituce. Otázka nezávislosti daňového zákona byla vznesena v roce 1998, kdy se zákonodárci rozhodli vytvořit daňový řád Ruské federace.
Uvažovaná právní sféra, která se dodnes formuje, je povolána hrát zásadní roli v socioekonomické transformaci systému, v rozvojivýroby a zajistit finanční situaci země. Prameny daňového práva přitom ovlivňují správní, občanskoprávní, trestní a další právní sféru.
Uvažované právní odvětví lze tedy studovat jako nejdůležitější oblast státního zřízení a jako samostatnou vědní disciplínu. V obou případech hraje důležitou roli systém zdrojů daňového práva Ruské federace. Na jejich základě se formuje předmět, metody a struktura daňově právního odvětví.
Předmět a metody
Předmět, zdroje a metody daňového práva jsou stanoveny právními odborníky. Existuje mnoho verzí týkajících se toho či onoho prvku právního odvětví. Jedna z rozšířených verzí o předmětu daňového práva říká, že se jedná o soubor stejnorodého majetku a s ním souvisejících osobních nemajetkových společenských vztahů.
Oblast daňové regulace zahrnuje následující vztahy:
- odvolání proti dokumentům daňových úřadů a také proti nečinnosti nebo jednání úředníků;
- stanovení a vybírání poplatků a daní;
- zodpovědnost za spáchání finančních trestných činů;
- ochrana zájmů zákonných práv všech účastníků daňově právních vztahů;
- provádění daňové kontroly dodržování zákona;
- provádění jejich daňových funkcí a povinností jednotlivci.
Metodika uvažovaného právního odvětví se dělí do dvou skupin: imperativní adispozitivní. Imperativní skupina je systém autoritativních předpisů. Jedná se o metodu právního ovlivňování, při které stát samostatně tvoří postupy pro zavádění a placení daní. Lidé jsou doslova nuceni dodržovat vládní nařízení.
Dispozitivní skupina metod je spojena s doporučeními a schváleními. V daňovém právu se používají velmi zřídka. Projevování dispozitivních metod je možné po konzultaci se zástupci finančních úřadů, určení předmětů jurisdikce atd.
Systém zdrojů daňového práva
Právní zdroj je vnější forma vyjádření určitých pravidel a základů. Právní akty státní moci, které obsahují určitá pravidla o daňovém právním odvětví, jsou souborem pramenů daňového práva Ruské federace.
Všechny předpisy jsou rozděleny do několika skupin. Zde stojí za to zdůraznit:
- mezinárodní ruské smlouvy;
- Ústava a ruský daňový řád;
- federální zákony;
- regionální zákony a akty místních samospráv.
Daňový řád je nejdůležitějším normativním pramenem posuzovaného právního odvětví. Vychází z řady federálních zákonů. V tomto případě mají všechny uvedené prameny daňového práva stejnou hodnotu. Jsou nedílnou součástí finančního zákonodárství a jsou také formou existence daňových pravidel, tedy jejich externím vyjádřením.
Všechny zdrojedaňové právo jsou formálně definované, povinné a zákonné. Jsou založeny na principu dělby moci a vycházejí z federálního charakteru ruského státu.
Mezinárodní zdroje daňového práva
Ruský právní systém je zcela závislý na mezinárodních normách a předpisech. To je zakotveno v článku 15 národní ústavy. Jakékoli právní odvětví je založeno na mezinárodních předpisech, a tím spíše by jim nemělo odporovat. Toto pravidlo platí také pro daňovou sféru.
Moderní mezinárodní právo zahrnuje následující skupiny smluv o zdanění:
- zvláštní smlouvy o zamezení dvojího zdanění;
- dohoda o vzájemné pomoci a spolupráci při implementaci daňových zákonů.
Samostatně stojí za to zdůraznit Modelovou úmluvu Organizace pro hospodářskou spolupráci z roku 1977. Tento dokument vysvětluje, jak organizovat optimální daňové systémy.
Dne 2. prosince 1994 ratifikovala ruská vláda výnos „O uzavírání dohod mezi vládou Ruské federace a vládami cizích států o spolupráci a výměně informací v oblasti finanční legislativy“. Několik podobných dohod bylo uzavřeno s různými státy – například s Uzbekistánem (1995), Moldavskem (1996) a řadou dalších zemí.
Všechny výše uvedené smlouvy jsou zahrnuty do systému aktů mezinárodního práva jako zdrojedaňový zákon. Na jejich základě se buduje domácí právní systém.
Daňový kód Ruské federace
Po vypořádání se s hlavními mezinárodními prameny daňového práva je třeba věnovat pozornost hlavnímu vnitrostátnímu zákonu - ruskému daňovému zákoníku. Zákon vymezuje právní rámec pro úpravu všech fází daňových vztahů.
Zde je to, co opravuje:
- Vyčerpávající seznam poplatků a daní, které jsou vybírány na ruském území. Zásady pro zřízení, zavedení a ukončení určitých druhů a forem poplatků v regionech Ruské federace.
- Základ pro vznik, změnu a zánik daňových povinností.
- Postup při provádění daňové kontroly, druhy daňových kontrol, délka jejich provádění a četnost, evidence výsledků kontrol.
- Základní ustanovení o odpovědnosti za daňové trestné činy.
Samotný zákoník jako zdroj ruského daňového práva se skládá ze dvou částí. Obecná ustanovení, a to pojmy a pravidla, jsou stanoveny v první části zákona. Postup výpočtu a platby, stejně jako druhy daňových režimů, jsou stanoveny v druhé části zákoníku.
Systém daňového práva
Finanční právo zahrnuje mnoho odvětví, z nichž jedna se nazývá daňové právo. Jedná se o samostatný právní systém, který se skládá z postupně umístěných a vzájemně propojených norem a pravidel. Systém spojují společné cíle, záměry, principy a metody. Jeho konstrukcenejen vzhledem ke struktuře daňové legislativy, ale i potřebám ekonomické praxe.
Daňové právo je kombinací pravidel vytvořených a chráněných státem. Všechny normy jsou zároveň sladěny a propojeny, a proto vzniká ucelený systém s konkrétním vnitřním obsahem.
Systém daňového práva má takové rysy, jako je jednota, interakce, odlišnost a schopnost rozdělovat, procesní implementace, objektivita a materiální podmíněnost.
Daňové právo se dělí na dvě části – základní a speciální. Obecná část obsahuje normy, které stanoví základní principy, právní formy a způsoby úpravy daňových vztahů.
Normy zvláštní části podrobně upravují některé druhy daní a poplatků, postup při jejich výpočtu a placení. Rozlišují se zde i speciální daňové režimy – konkrétní odvětví, ve kterých zdanění funguje.
Daňové právo ve vnitrostátním právním systému
Pro lepší pochopení toho, jakou roli hraje daňové právo v ruském právním systému, je nutné věnovat pozornost jeho vztahu k jiným právním oblastem.
Zdroje ruského daňového práva vycházejí z ústavních pravidel a zásad. To ukazuje na přímý vztah mezi finančním a ústavním systémem. Normy Ústavy zakládají všeobecnou povinnost platit zákonem stanovené poplatky a daně (článek 57). Zde je uvedenaspeciální systém záruk, který poskytuje kompromis mezi dodržováním práv daňových poplatníků a fiskálními veřejnými zájmy.
Hlavní pramen daňového práva, daňový řád, je základním aktem v systému finančního právního systému. O vztahu daňového a finančního práva svědčí i neúplná shoda hranic právní úpravy obou právních řádů. Fiskální politika je součástí finanční politiky, která má přednost před tou první.
Daňové právo úzce souvisí s občanským systémem vztahů. Je zřejmé, že jakékoli daně jsou stanoveny na soukromý majetek nebo související jevy. Jakýkoli majetek podléhá předpisům občanského práva.
Konečně je uvažované právní odvětví spojeno s trestním a správním právem. Svědčí o tom imperativní složka daňového práva. Za odmítnutí plnit povinnosti daňového poplatníka může být občan hnán k odpovědnosti – správní nebo trestní.
Co je to daň?
Když se zabýváme strukturou, koncepcí a systémem zdrojů daňového práva Ruské federace, je třeba charakterizovat hlavní prvek uvažovaného právního odvětví - daně. Daň je obecně povinná, individuálně bezúplatná platba. Účtuje se organizaci nebo občanům za účelem poskytování ekonomické podpory aktivitám státu.
Zdroje daňového práva Ruské federaceopravit čtyři hlavní rysy jakékoli daně. Každý z nich má určitou charakteristiku.
První funkce se nazývá povinná. Placení daní je ústavní povinnost, nikoli gesto dobročinnosti. Daňový poplatník nemůže odmítnout plnit své povinnosti.
Druhou vlastností je individuální-bezplatnost. Stát není povinen činit reciproční kroky ve prospěch daňových poplatníků. Pouze shromažďuje přijaté finance a používá je ve prospěch obyvatelstva.
Třetím znakem je peněžní charakter. Potřeba platit daně v hotovosti, nikoli v naturáliích, je doložena všemi druhy zdrojů daňového práva.
Poslední znak se nazývá veřejný necílový. Platba daně je bezpodmínečným atributem státu, bez kterého prostě zanikne. Jsou to poplatky a daně, které tvoří drtivou většinu zdrojů příjmů.
Daňový postup
Poplatek vybíraný ústředními nebo regionálními orgány od fyzických a právnických osob se nazývá zdanění. Jak tento pojem interpretovat?
Zdroje daňového práva Ruské federace hovoří o pěti funkcích prezentovaného postupu:
- fiskální funkce – spojená se sběrem a akumulací přijatých financí;
- distributivní – vláda převádí finance různým úřadům a veřejným sférám;
- regulační – stát spravuje daně;
- ovládání - spotřeba energieopatření na ochranu stávajícího finančního řádu;
- stimulující – daňová politika je optimalizována díky externím ekonomickým faktorům zakotveným ve zdrojích daňového práva.
Pojem a typy zdanění jsou rovněž zakotveny v zákoně. Forma posuzovaného postupu tedy závisí na jeho prvcích: základ daně, období, sazba, postup výpočtu a placení daně, jakož i platební období. Takže zdanění může být nepřímé a přímé, příjmové i sektorové.
Principy zdanění
K určení zásad zdanění je třeba odkázat na daňový řád Ruské federace – hlavní zdroj daňového práva. Pojem zdanění je podle článku 16 zákona založen na následujících zásadách:
- jednota systému poplatků a daní;
- jistota a stabilita systému;
- tříúrovňové utváření ruského daňového systému (hovoříme o federálních a regionálních úřadech a také o místní samosprávě).
V legislativě nejsou zakotveny takové principy, jako je efektivita neutrality poplatků, mobilita a elasticita, optimalita systému a parita (harmonizace) zájmů státu a daňových poplatníků.
Legislativní specifikace principů má za cíl prosadit jejich široké uplatnění v praxi.
