Tržní ekonomika je neuvěřitelně složitý systém. Najít si v ní své místo není tak snadné, zvláště pokud jde o podnikání. Právnické osoby i fyzické osoby podnikatelé se musí pečlivě starat o svou finanční situaci. Důležitou roli v této péči hraje audit. Ne každý je obeznámen s plánováním a prováděním auditu. Co je to za postup, jak se provádí? Zkusme porozumět našemu materiálu.
Co je audit?
V latině je slovo audio, které znamená „posluchač“, „slyšící“. Člověk, který umí naslouchat, je schopen pomoci. Jedná se například o lékaře, který se dozvěděl o zdravotním stavu pacienta. Po pochopení příčin nemoci je připraven zahájit léčbu. V ekonomické sféře je auditorem stejný lékař. Jen jejím hlavním cílem není léčba, ale hledání problémů, dalo by se říci nemocí.
Finanční ověření je povinný postup pro všechny právnické osoby. Jednou ročně by organizace měly věnovat pozornost plánování a provedení auditu. Můžete to udělat i častěji, ale vše závisí na vůli samotné právnické osoby.
Auditor kontroluje finanční a ekonomický stav organizace. Má mnohem více znalostí a dovedností než například účetní. To je způsobeno neustálým vývojem auditorských postupů za posledních 30 let. Od doby perestrojky začala v zemi aktivní tvorba trhu. Silnou ekonomiku ale nelze vytvořit bez kvalitních kontrolních a dozorových opatření. Kontrolu vykonává především stát. Jeho cílem přitom není vnucovat své služby, ale vytvořit systém, ve kterém by se právnické osoby staly nezávislejšími ve věcech finančního auditu a plánování auditu.
Cíle a cíle auditů
Účelem auditu je zjistit správnost a spolehlivost účetní závěrky různých ekonomických subjektů. To je také stanoveno ve federálním zákoně „o auditu v Ruské federaci“. V průběhu auditu je nutné získat dostatečné a přesné důkazy, které auditorům umožní s jistotou hovořit o souladu stávajícího výkaznictví s normami ruské legislativy.
Během finančního auditu musí být dosaženo následujících cílů:
- úplná identifikace finančních rezerv a ověření jejich souladu s údaji uvedenými v dokumentaci;
- kontrola úplnosti, přesnosti a spolehlivosti vykazování všech nákladů, rezerv, financí a vypůjčených prostředků;
- potvrzení spolehlivosti zpráv nebo závěr o jejich nespolehlivosti;
- kontrola dodržování ruské legislativy.
Cíle se mohou zdát trochu těžko uchopitelné, a tak je právníci dokázali přeformulovat. Plánování a provádění auditů je tedy nezbytné pro kontrolu ekonomického stavu organizace:
- o platnosti zahrnutí určitých částek do přehledů;
- o celkové přijatelnosti podávání zpráv;
- za úplnost a přesnost výpočtů;
- o věrnosti hodnocení dané organizaci jejími činy;
- pro rozdělení zůstatku;
- o otevřenosti a přesnosti informací obsažených ve finančních výkazech.
Úkolem auditorských společností je tedy provést důkladný audit organizace. Pokud jsou zjištěny problémy, auditoři jsou povinni na ně upozornit a požádat společnost, aby situaci okamžitě napravila.
Integrita, nestrannost a důvěrnost
Principy plánování auditu a jeho realizace jsou přibližně stejné. Všechny jsou uvedeny v první kapitole příslušného federálního zákona.
Prvním principem je kontrola integrity. Právě úplnost a přesnost realizovaných akcí je základem profesionality. Auditoři i jejich podřízení jsou povinni kompetentně a efektivně organizovat svou činnost. Je zakázáno před sebou skrývat důležité informace, zasahovat do práce, demonstrovat svou neschopnost apod. Vždy si musíte zachovat profesionalitu a chuť dělat svou práci co nejlépe.
Princip plánování příštího auditu a jehoimplementace se nazývá nestrannost. To je velmi důležitý princip, neboť je spojen s pojmem objektivita ověřování. Veškerá práce se zkrátka musí dělat poctivě a pravdivě. Přesnému stanovení výsledků by neměly bránit žádné překážky. Zásada nestrannosti je podporována některými zárukami stanovenými ve spolkovém zákoně. Jedná se zejména o zákaz vícenásobných auditů stejným auditorem, nepřípustnost finančního auditu osobou, která je příbuzným auditovaného subjektu atd.
Třetím principem je důvěrnost. Všechny informace obdržené od auditora k auditovaným subjektům musí být chráněny. To platí zejména pro postup plánování auditu. Zabezpečení a utajení poskytnutých informací umožní přesnější a nestrannější ověření.
Profesionalita, nezávislost a spolehlivost
Princip profesionality je založen na řadě důležitých záruk. Zejména se jedná o speciální požadavky na vzdělání, dovednosti a schopnosti auditorů. Získat práci ve společnosti zabývající se finanční due diligence není snadné. To je mnohem obtížnější než získat manažera nebo účetního. Stačí se zamyslet nad tím, kolik povinností je přiděleno auditorům. Porozumět ekonomickým aktivitám rozdílných podniků, navíc v omezeném časovém rámci, se zdá být neuvěřitelně obtížným a někdy dokonce nemožným úkolem. Aby vše proběhlo v pořádku a bez jediné chybičky, je potřeba pamatovat na zásadu profesionality. To je znalost vlastního podnikání, zájem orespekt k profesionální etiketě a schopnost rozumně zhodnotit své jednání.
Další zásadou je nezávislost. To je myšlenka úzce související s pojmem nestrannost. Někteří právníci odkazují na nezávislost spíše jako na záruku než na základní principy a myšlenky. Jde o to, že stejně jako soudci i auditoři organizují svou činnost samostatně. Dodržují pouze zákon. Nikdo nemůže na auditory vyvíjet nátlak nebo jakkoli zasahovat do jejich činnosti. Jakýkoli pokus podplatit osoby vykonávající finanční dohled bude potrestán v souladu s trestním zákonem.
Poslední důležitou zásadou provádění, organizace a plánování auditu je zaměření na proces získávání důkazů. Toto je rozumný a zákonný způsob, jak vyvodit spolehlivé závěry před auditem nebo po něm. Všechny důkazy musí být ověřitelné. Vzhledem k tomu, že audit se provádí v omezeném časovém období, je prostě nemožné zkontrolovat celou ekonomiku podniku. Auditorské společnosti si proto činnost trochu zjednodušují. Provedou rozhovory s auditovanými osobami a poté zkontrolují pravost některých důkazů.
Účel plánování a implementace auditu je tedy podpořen šesti důležitými principy. Dále je třeba zvážit dvě hlavní formy finanční due diligence.
Interní audit
Finanční a ekonomický dohled má dvě hlavní formy: externí a interní. Obě tyto formy se liší rozsahem a účelem. Plánování interního auditu tedy určuje federálnízákonný účel. Jedná se o pomoc řídícím orgánům při zavádění efektivního dohledu nad různými vazbami a prvky kontroly. Hlavním úkolem interních auditorů je uspokojovat potřeby vlád z hlediska poskytování kontrolních informací. Posuzuje se přiměřenost kontrolních systémů a účinnost jejich činností.
Interní audit má několik forem. Může být funkční, tedy zaměřený na hodnocení produktivity a efektivnosti ekonomiky. Existuje také organizační a technická forma auditu. Vyjadřuje se v dohledu nad různými úrovněmi řízení a také v kontrole jejich technologické nebo organizační proveditelnosti.
Nejčastěji se v bankovním systému používá interní audit. Vzhledem k tomu, že úvěrové instituce mají velmi složitou a rozsáhlou strukturu, je snazší je kontrolovat po částech. Praktický přínos interního finančního auditu je často mnohem větší než přínos externího. Velkou nevýhodou je nutnost neustálého opakování auditu. Postup by se tedy měl provádět ne jednou ročně, ale mnohem častěji. Dalším problémem je plánování procesu auditu. Ne všechny organizace mají čas neustále vyvíjet plány auditu.
Externí audit
Externí forma ekonomického a finančního auditu je složitější a rozsáhlejší. Hlavním účelem takové kontroly je poskytnout skutečné, objektivní a přesné informace o auditovaném subjektu.
Externí audit na základě smlouvyzáklad. Úkolem těch, kdo kontrolují finanční situaci podniku, je hodnotit celou organizaci, nikoli některé její části. Externí audit je povinný. Organizace jsou povinny jej zavést jednou ročně. Funkce, které auditoři vykonávají, spolu někdy nesouvisejí, a proto výsledek auditu nemusí být vždy přesný. Vše bude záviset na profesionalitě obou stran a na přání auditora provádět kvalitní dohled.
Hloubka externí kontroly se liší. Je určeno smlouvou, která se sepisuje ve fázi plánování auditu. Podstatnými, tedy povinnými náležitostmi smlouvy, je ověření účetní dokumentace, kalkulace rozpočtu organizace, posouzení výše tržeb atp. Existují také volitelná, tedy další kritéria. Kontrolovaný subjekt je předem dohodne s auditním orgánem. Příklady volitelných podmínek jsou činnosti, jako je prognózování, hloubkové hodnocení, poradenství, hygiena a další.
Předplánovaný audit
Nakonec stojí za to mluvit o fázích plánování auditu. Kontrolu nad podnikem nelze vybudovat jen tak, vždy je nutná pečlivá příprava na ověření.
Prvním krokem při plánování postupu je předem plánovaná nebo smluvní činnost. Jedná se o dobu od vůle zákazníka do přímého uzavření smlouvy. Zákazník si vyhledá požadovanou auditorskou společnost, poté určí termíny a formy auditu. Toto je velmi důležitý krok, protoževelké organizace mají málo času a příležitostí věnovat pozornost regulačním orgánům. Aby se předešlo problémům v podobě náhlých poruch a v důsledku toho i zpoždění auditu, je nutné si dobře promyslet vhodný termín ověření.
Je třeba vzít v úvahu, že externí audit a někdy ani interní audit není důvodem k zastavení provozu podniku. Vedení právnické osoby bude pouze dočasně zatíženo dalšími funkcemi.
V předem naplánované fázi organizování kontroly musí zákazník okamžitě připravit všechny potřebné dokumenty. Úplný seznam cenných papírů, které mají být vydány auditorům, lze objasnit se samotnou společností, na kterou se zákazník vztahuje.
Zákazník by měl okamžitě přemýšlet o plánování auditu a programu auditu. Jde o to, že program není tvořen pouze jednou instancí ovládání. Na jeho vývoji by se měl podílet i samotný zákazník. V opačném případě se může stát něco velmi nepohodlného pro auditovaného. Při auditu se například ukáže, že bude realizována řada volitelných opatření, která jsou pro zákazníka zcela zbytečná. Aby se tomu zabránilo, je třeba věnovat zvláštní pozornost fázi předběžného plánování organizace.
Plánování auditu
Audit musí být pečlivě připraven. To se děje ve dvou fázích: první, předem naplánovaná, jsme již rozebrali. Následuje samotné plánování auditu. Jsou zde dvě fáze: sepsání smlouvy a vypracování programu. Někdy je programem smlouva. Podobnýpropojení dokumentů je charakteristické pro provádění externího ověření. V ostatních případech je smlouva aktem, který uvádí jména, příjmení, podmínky a způsoby platby. Program se tvoří samostatně.
Co je to smlouva o auditu? Podle zákona se jedná o oficiální dokument, který uvádí způsoby vztahu mezi podnikem (zákazníkem) a auditorskou organizací (exekutorem). Vzhledem k tomu, že obě strany jsou podnikatelé, je smlouva sepsána v souladu s normami občanského práva. Může obsahovat základní a volitelné podmínky. Při plánování interního auditu je možné sepsat více smluv pro různé fáze auditu. Zde je to, co je uvedeno v dokumentu:
- názvy stran, jejich kontaktní údaje;
- práva a povinnosti obou stran;
- předmět smlouvy o poskytování auditorských služeb;
- smluvní podmínky;
- odpovědnost stran;
- náklady na auditorské služby.
Na místě, kde se hovoří o podmínkách poskytování služeb, je nutné napsat o jejich podmínkách a fázích, účelu a předmětu a také odkazy na legislativu. Odstavec o právech a povinnostech uvádí informace o formě ověřování, míře nezávislosti každé ze stran, přístupu k informační základně a nakládání s pracovní dokumentací.
Platba za služby
Důležité místo ve fázi plánování auditu zaujímá položka o úhradě za poskytnuté služby. Podle zákona existují čtyři právní formy platby za audit.
První formulářplatba se nazývá akord. Je stanovena předem a stanovena ve smlouvě před zahájením auditu. Mnoho auditorů určuje částku libovolně v závislosti na finančních možnostech zákazníka a složitosti další práce.
Platba na základě času je na dnešním trhu služeb velmi rozšířená. Zhotovitel zastoupený auditorskou organizací cenu díla předem nesděluje. Cena je známa až po dokončení díla. Nejedná se o nejpohodlnější způsob platby, protože zákazník jen těžko odhadne, s jakou cenou může počítat. Vše bude záviset na čase a složitosti prováděné práce.
Další typ platby se nazývá kusová. Kalkulace ceny jedné operace je stanovena účetními objednatele a přímo zhotovitelem. Kusová platba za služby je z uvedených nejvýhodnější, protože její formu a cenu lze vypočítat předem. Jak bude objednávka postupovat, může kontrolovaný subjekt požadovat další práci.
Smíšená platba, poslední možná forma, je kombinací všech výše uvedených platebních metod. Tuto formu platby je vhodné používat ve velkých a složitých podnicích. V úvahu se berou různé body. Jedná se například o finanční solventnost zákazníka, vybrané formy služeb nebo celkový počet finančních výkazů.
Plánování auditu je tak ještě náročnější procedura než audit samotný. Pokud má dodavatel přednost při provádění finančního a ekonomického auditu, pak by měl být do plánování zapojen pouze zákazník.
Fázešeky
Po zvážení standardů plánování auditu bychom si měli říci něco o samotném postupu finančního a ekonomického auditu. Po naplánování se auditoři rozdělí mezi oddělení a začnou pracovat. Každá osoba provádějící kontrolu jedná podle předem připraveného speciálního dotazníku. Dotazník je jakousi metodickou příručkou, která obsahuje důkazy obdržené od zákazníka. Informace z manuálu jsou ověřeny reálnými údaji. Pokud je zjištěn rozpor, auditoři budou muset být ve střehu. Všechny organizační a funkční problémy budou zaznamenány ve speciálním protokolu.
Hloubka auditu závisí na formě auditu. Pokud je ověření externí, pak bude málo účinkujících. Pravděpodobně se ani nebudou muset oddělit. Rychle porovnají skutečný stav podniku s údaji z dotazníku a poté z organizace odejdou. Pokud je audit interní, pak bude vše mnohem vážnější. Účinkující budou rozděleni do několika skupin, poté začnou důkladný dohled nad produkční, organizační nebo funkční oblastí.
Uzavření auditu je u všech uvedených forem ověření stejné. Je vypracován protokol, který označuje slabá místa organizace, různé nesrovnalosti, problémy, hrozby atd. Zákazník se seznamem se seznamem a zavazuje se v nejbližší době napravit všechny potíže. V důsledku toho je vydán dokument o výsledcích auditu.
